Как правильно вести бухгалтерию предпринимателям в Германии

2025-07-01

Что такое Buchführung и откуда взялось это слово?

Слово Buchführung в переводе с немецкого дословно означает «ведение книги», то есть запись всех хозяйственных операций предприятия. В основе термина лежат слова:

• Buch — книга
• führen — вести, управлять

Исторически это выражение пришло ещё из тех времён, когда все записи о доходах и расходах вручную заносились в специальные бухгалтерские книги. Каждая сделка, покупка, продажа или иное изменение в имуществе фиксировалась, чтобы потом можно было понять: «А куда ушли деньги?» и «Сколько прибыли осталось?»

Сейчас Buchführung — это официальное ведение бухгалтерского учёта предприятия в Германии. Это не просто таблицы или заметки, а чётко структурированная система, регулируемая законом.


В Германии предприниматели делятся на две основные категории в зависимости от характера их деятельности и регулирующих законов:

1. Freiberufler (свободные профессии) - специалисты, занимающиеся интеллектуальной, творческой или научной деятельностью. Их деятельность регулируется главным образом налоговым законодательством, а именно: § 18 Einkommensteuergesetz (EStG) — Подоходный налоговый закон, где перечислены группы свободных профессий:

• Ärztliche Berufe (врачи, стоматологи, ветеринары и др.)
• Rechts-, wirtschafts- und steuerberatende Berufe (юристы, налоговые консультанты, аудиторы и др.)
• Naturwissenschaftliche, technische und sprachliche Berufe (инженеры, архитекторы, переводчики)
• Künstlerische, schriftstellerische, unterrichtende und erzieherische Berufe (художники, писатели, учителя, музыканты)

Особенности:

• Не регистрируют Gewerbe в Gewerbeamt
• Ведут учёт и платят налоги в соответствии с Abgabenordnung (AO) — Налоговым кодексом
• Освобождены от уплаты Gewerbesteuer (налога на торговлю)

2. Gewerbetreibende (предприниматели с Gewerbe) - предприниматели, ведущие коммерческую деятельность, которая не относится к свободным профессиям. Их деятельность регулируется торговым законодательством:

• Gewerbeordnung (GewO) — Закон о торговле, который регулирует регистрацию и деятельность предпринимателей с Gewerbe.
• Handelsgesetzbuch (HGB) — Торговый кодекс, который регулирует ведение бизнеса коммерсантами (Kaufleute), включая правила бухгалтерского учёта и отчетности.
• Abgabenordnung (AO) — Налоговый кодекс, где прописаны общие налоговые обязанности.

Особенности:

• Обязательная регистрация Gewerbe в Gewerbeamt
• Если бизнес соответствует критериям Kaufmann (§ 1 HGB), действует обязательство вести бухгалтерию согласно HGB
• Платят налоги согласно AO + Gewerbesteuer

Т.е. Gewerbetreibende — это все, кто ведёт предпринимательскую деятельность, не являющуюся:

• свободной профессией (Freiberufler — например, врачи, адвокаты, архитекторы),
• сельским или лесным хозяйством (Land- und Forstwirtschaft).

То есть если ты не фрилансер и не фермер, но у тебя своё дело — ты, скорее всего, Gewerbetreibender.
Примеры Gewerbetreibende:

• Владелец парикмахерской
• Ремесленник (Schreiner, Elektriker и т. д.)
• Владелец магазина, кафе, пекарни
• Владелец интернет-магазина
• Предприниматель в сфере логистики
• Частный перевозчик
• Организатор мероприятий
• Мелкий производитель товаров
• Владелец киоска

Формы ведения бизнеса: для обеих категорий предпринимателей применяются следующие организационно-правовые формы:

1. Einzelunternehmer — индивидуальные предприниматели (физические лица).
2. Juristische Personen — юридические лица, например:

• Gesellschaft mit beschränkter Haftung (GmbH)
• Unternehmergesellschaft (UG)
• Aktiengesellschaft (AG)

Как связаны категории Freiberufler // Gewerbetreibende и Kaufmann oder Kleingewerbetreibender?

Freiberufler (свободные профессии)
— это специалисты творческих, научных и интеллектуальных профессий (врачи, юристы, архитекторы, художники и др.)
— они не регистрируют Gewerbe и не считаются предпринимателями в торговом смысле
— их учёт и налоги регулируются налоговым законом (§ 18 Einkommensteuergesetz), а не Торговым кодексом (HGB)
— они обычно не обязаны вести бухгалтерию по HGB и освобождены от налога на торговлю (Gewerbesteuer)

Gewerbetreibende (предприниматели с Gewerbe)
— это все, кто ведёт коммерческую деятельность, не относящуюся к свободным профессиям (например, торговля, производство, услуги)
— они обязаны зарегистрировать Gewerbe в Gewerbeamt

Среди них есть две подгруппы:
— Kaufmann — крупные и организованные предприниматели, для которых действует Торговый кодекс (HGB) с обязательной бухгалтерией и отчётностью.
— Kleingewerbetreibender — мелкие предприниматели без обязательств по ведению учёта по HGB (упрощённая бухгалтерия).

Почему это важно?
Если ты Freiberufler — то бухгалтерия и налогообложение проще, и нет обязанности регистрировать Gewerbe.
Если ты Gewerbetreibender, то по масштабу бизнеса становишься:

• либо Kaufmann (с обязательной бухгалтерией по HGB)
• либо мелким предпринимателем (Kleingewerbetreibender) с упрощённым учётом.

Ещё раз, это важно:

Кто такой Kaufmann? — это предприниматель, который ведёт организованный и системный бизнес (Handelsgewerbe).
Юридически, согласно § 1 Handelsgesetzbuch (HGB), Kaufmann — это тот, кто ведёт торговое предприятие (Handelsgewerbe), если характер и масштаб деятельности требуют коммерческой организации (z. B. бухгалтерия, сотрудники, договоры и т.п.).
Такая обязанность возникает независимо от суммы дохода. Т.е. главное — это не сумма денег, а структура и размер бизнеса: есть ли у тебя сотрудники, бухгалтерия, договоры, склад и т. п.
Kaufmann обязан вести бухгалтерию по Торговому кодексу (HGB) — то есть делать баланс, отчёт о прибылях и убытках и другую отчётность. Например, владелец магазина с несколькими сотрудниками — это Kaufmann.

Кто не Kaufmann? — это малый предприниматель (Kleingewerbetreibender), у которого небольшой бизнес без сложной организации. Например, владелец маленького киоска без сотрудников и без бухгалтера. Он может вести упрощённый учёт и не обязан делать баланс.

Зачем это знать?

• Если ты Kaufmann — у тебя больше обязанностей по бухгалтерии и отчётности.
• Если ты Kleingewerbetreibender — учёт проще и требований меньше.

Какие законы и нормы регулируют обязанности по ведению бухгалтерии?

В Германии обязанности по ведению бухгалтерского учёта и сдаче отчётности регулируются несколькими основными законами и нормативными актами. Знание этих правил помогает понять, кто и какую бухгалтерию должен вести.

1. Handelsgesetzbuch (HGB) — Торговый кодекс — основной закон для Kaufmann (коммерсантов) и юридических лиц (GmbH, AG и др.). Устанавливает обязательства по ведению двойной бухгалтерии (Buchführung) и составлению годового баланса (Bilanz) и отчёта о прибылях и убытках (GuV). Главные нормы — §§ 238–263 HGB. Обязателен для предпринимателей, которые ведут торговое предприятие (Handelsgewerbe) и зарегистрированы в торговом реестре (Handelsregister).

2. Abgabenordnung (AO) — Налоговый кодекс — общие правила для всех налогоплательщиков, включая предпринимателей и компании. Определяет, как и когда налоговые органы могут требовать бухгалтерскую отчётность и проверки. Регулирует хранение бухгалтерских документов, сроки и форму представления отчётности. Основной раздел — §§ 140–148 AO.

3. Einkommensteuergesetz (EStG) — Закон о подоходном налоге — регулирует налогообложение доходов физических лиц и предприятий. В § 4 Abs. 3 EStG описывается, что Kleingewerbetreibende (мелкие предприниматели) и Freiberufler (специалист свободной профессии) могут применять упрощённую форму учёта — Einnahmenüberschussrechnung (EÜR). В § 141 AO и § 140 AO уточняется, кто обязан вести бухгалтерию и сдавать налоговую отчётность.

4. Gewerbeordnung (GewO) — Закон о торговле — регулирует регистрацию коммерческой деятельности (Gewerbe) и некоторые аспекты предпринимательства. Хотя напрямую не устанавливает бухгалтерские обязанности, служит основой для контроля и регистрации Gewerbetreibende.

Итого:

• Все предприниматели* обязаны соблюдать общие налоговые требования, регулируемые Abgabenordnung (AO) и Einkommensteuergesetz (EStG).
• Kaufmann (коммерсант / предприниматель) и juristische Personen (юридические лица) обязаны вести бухгалтерию по Handelsgesetzbuch (HGB).
• Kleingewerbetreibende (малые предприниматели) и Freiberufler (специалисты свободной профессии) могут применять упрощённый учёт — Einnahmenüberschussrechnung (EÜR) — согласно правилам EStG.

* Все предприниматели — это общее понятие, которое включает в себя:

1. Freiberufler (свободные профессии) — специалисты творческих, научных и интеллектуальных профессий (врачи, юристы, архитекторы, художники и др.), которые не регистрируют Gewerbe и ведут учёт по налоговому законодательству.
2. Gewerbetreibende (предприниматели с Gewerbe) — лица, ведущие коммерческую деятельность (торговля, производство, услуги), которые обязаны зарегистрировать Gewerbe в Gewerbeamt.

Среди Gewerbetreibende выделяют:

• Kaufmann — крупные и организованные предприниматели, обязанные вести бухгалтерию по HGB.
• Kleingewerbetreibender — мелкие предприниматели с упрощённым учётом.

Таким образом, под «все предприниматели» попадают и те, и другие — и свободные профессии, и торговцы. Все предприниматели обязаны вести учёт своей деятельности (в соответствии с AO и EStG), но обязанность ведения двойной бухгалтерии (Bilanzierung) зависит от юридической формы бизнеса, объёмов дохода и категории (например, Kaufmann, GmbH, Freiberufler и др.).



Виды бухгалтерии в Германии — в зависимости от категории предпринимателя и масштаба бизнеса, в Германии существуют два основных типа бухгалтерского учёта:

• 1. Упрощённая бухгалтерия — Einnahmenüberschussrechnung (EÜR) - применяется для мелких предпринимателей (Kleingewerbetreibende) и Freiberufler.
• Представляет собой простую форму учёта: фиксируются только фактические доходы и расходы за отчётный период.
• Не требует ведения двойной бухгалтерии и составления баланса.
• Позволяет быстро и просто рассчитывать прибыль для целей налогообложения.
• Правила закреплены в § 4 Abs. 3 Einkommensteuergesetz (EStG).

2. Двойная бухгалтерия (Bilanzierung) - обязательна для Kaufmann и юридических лиц (GmbH, AG и др.).

• Включает систематический учёт всех хозяйственных операций по методу двойной записи.
• Предполагает составление ежегодного баланса (Bilanz) и отчёта о прибылях и убытках (GuV).
• Требует более сложного учёта и большей точности.
• Регулируется Торговым кодексом (HGB §§ 238–263).

Обратите внимание: если предприниматель использует правило Kleinunternehmerregelung (§ 19 UStG), то действует дополнительный лимит по обороту — до 22.000 € в предыдущем году и не более 50.000 € в текущем. Эти границы касаются освобождения от НДС, но часто фигурируют при оценке масштаба бизнеса и выборе формы бухгалтерии (например, при использовании EÜR).

В немецкой бухгалтерской терминологии понятия «двойная бухгалтерия» (Doppelte Buchführung) и «составление баланса» (Bilanzierung) тесно связаны, но не абсолютно тождественны.

Doppelte Buchführung (двойная бухгалтерия) — это метод учёта, при котором каждая хозяйственная операция записывается дважды: на дебет и кредит, что позволяет точно отслеживать движение денег и имущества. Это основа ведения бухгалтерии для крупных предпринимателей и компаний.

Bilanzierung (составление баланса) — это итоговый процесс, при котором на основе данных двойной бухгалтерии формируется баланс (Bilanz) — отчёт о финансовом положении компании на конкретную дату, а также отчёт о прибылях и убытках (GuV).


Проще говоря:

• Doppelte Buchführung — это сам метод ведения учёта.
• Bilanzierung — это составление обязательной финансовой отчётности (баланса и отчёта о прибылях и убытках), основанной на данных двойной бухгалтерии.

Кто обязан вести сложную бухгалтерию (Doppelte Buchführung)?

Сложная бухгалтерия, или двойная бухгалтерия (нем. Doppelte Buchführung, также называют Bilanzierung), обязательна не для всех. Но есть чёткие случаи, когда её обязательно вести: это все, кто официально считается Kaufmann по Торговому кодексу (Handelsgesetzbuch, HGB §§238-263):

• GmbH (общество с ограниченной ответственностью)
• UG (мини-GmbH)
• AG (акционерное общество)
• и другие официально зарегистрированные Kaufleute (коммерсанты), даже если они — физлица
• А также любые Gewerbetreibende (предприниматели), если их бизнес превысил следующие лимиты (см. §141 AO — Abgabenordnung):

Уровень оборота (Umsatz) больше 600.000 € в год или
Прибыль (Gewinn) больше 60.000 € в год

Если предприниматель превышает эти лимиты хотя бы один год — он обязан в следующем году перейти на Bilanzierung.


Кто НЕ обязан вести двойную бухгалтерию?

• Kleinunternehmer (мелкие предприниматели), если их доход и прибыль не превышают лимиты, указанные выше.
• Freiberufler (представители свободных профессий, как врачи, архитекторы, художники и т.д.) — они вообще** не обязаны вести двойную бухгалтерию, даже если у них высокий доход.

** Freiberufler (врачи, юристы, архитекторы и т. д.) не обязаны вести двойную бухгалтерию (Bilanz) даже если зарабатывают много. Почему? Потому что для Freiberufler действуют другие правила. У них нет обязанности:

• становиться Kaufmann (торговцем по закону),
• регистрироваться в Handelsregister (торговом реестре),
• и, как следствие, вести сложную двойную бухгалтерию.

Даже если у них миллионы дохода? Да! Даже если архитектор или врач зарабатывает миллион в год, он может вести простую Einnahmen-Überschuss-Rechnung (EÜR) — учёт "приход – расход". Исключение — только если Freiberufler добровольно сам решит вести двойную бухгалтерию. Но это — по желанию, не по закону.

При этом важно знать: и Freiberufler, и Kleingewerbetreibende могут добровольно перейти на двойную бухгалтерию (Bilanzierung), даже если по закону не обязаны. Это может быть полезно, если бизнес растёт, планируется преобразование в GmbH, нужен кредит или привлечение инвесторов. Такой переход возможен по собственному желанию и оформляется через заявление в Finanzamt.


Ведение бухгалтерии и налоговый учёт в Германии — это не просто набор правил и законов, а основа успешного и законного развития вашего бизнеса. Независимо от того, являетесь ли вы Freiberufler, Kleingewerbetreibender или Kaufmann, понимание требований и обязательств поможет избежать штрафов, лишних расходов и стрессов с Finanzamt.

Если вы чувствуете, что разобраться во всех деталях самостоятельно сложно, рекомендуем обратиться к профессионалам. Команда Агентства "Берлин на ладони" @ www.myBERLIN.online всегда готова помочь вам с регистрацией бизнеса, выбором правильной формы бухгалтерии и налоговым сопровождением. Мы сделаем ваш путь к финансовой прозрачности и стабильности максимально простым и комфортным.